广告宣传费扣除标准
1、广告宣传费扣除标准30%是什么?
(1)、另外，针对某些特定行业，财政部、国家税务总局先后颁布了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕72号)，《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号)规定，对化妆品、医药和饮料制造以及烟草企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除作了特殊规定，财税12年48号文规定上述行业的广告费和业务宣传费扣除标准自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行，从2016年开始或仍然继续执行或有新政策，是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。近日，财政部国家税务总局终于下发《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税〔2017〕41号文，仍然延续48号文内容，只是执行时间自2016年1月1日起至2020年12月31日止。但41号文迟至16年度汇算清缴期马上结束才出台，谁知道里面是否有税企博弈在呢，哈哈。闲话少说，小编今天根据财税41号文简要给大家介绍下广告宣传费征纳双方在税收实务中应注意的几个问题：
(2)、广告费及业务宣传费税前扣除限额=营业收入*15%
(3)、根据财税2017年41号文件的规定，关联方转移到另一方扣除的广告费和业务宣传费，必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内，且该转移费用与在本企业扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。也就是说，甲企业可转移到乙企业扣除的广告费和业务宣传费应为扣除限额的30%，即300×30%＝90(万元)，而非500×30%＝150(万元)，在本企业扣除的广告费和业务宣传费为300－90＝210(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为500－300＝200(万元)，而非500－210＝290(万元)。
(4)、返点按实际收到的款项确认收入，开据发票。好是开服务业统一发票，这样你要交的税就是50W*0.05=5W(及其附加税)，如果你开的是广告业专用发票则50W*0.08=4W(及其附加税)，这0.08中0.05为营业税、0.03为文化事业建设费
(5)、根据《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部税务总局公告2020年第43号)规定：“对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
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(7)、小规模纳税人符合企业所得税小型微利条件，同时应纳税所得额在100万至300万之间，企业所得税税率为20%，同时应纳税所得额按50%计算，即实际税率10%(所得税费用=应纳税所得额*税率)；
(8)、“对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(9)、作为世界卫生组织《烟草控制框架公约》的签约国，我国《广告法》对烟草广告做了严格的限制规定，因此，本次财税2017年41号文仍然延续了财税2012年48号文及财税2009年72号文件”关于“烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除”的规定。据此，烟草企业有关烟草的广告费或业务宣传费支出均不得在税前扣除；至于非烟草企业的烟草广告，可按不超过销售收入的15％予以扣除。
(10)、电视台每年都会举办广告招标会，并且会诞生一个“标王”。第1个标王是1995年的孔府宴酒，当年出价3000余万元。两年之后的1997年，要想成为中央电视台广告标王出价就得超过1亿元。2013年，剑南春夺得央视广告标王，出价超过6亿元。这个价格创造了历史记录。
(11)、新《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(12)、小型微利企业：主要用于“企业所得税”，符合一定条件的，属于企业所得税范畴的小型微利企业，享受企业所得税优惠。
(13)、还有一个时间段的广告收费也是昂贵的，就是春晚时间段。这个时间段全球华人有几亿观众观看春节联欢晚会。对于那些大品牌来说，是好的宣传时间段。因此他们会不许纷纷砸下重金购买广告。能够在这个时间段购买广告的都是被大企业莫属，美的、格力都在这个时间段购买过广告。
(14)、(2)《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)第一条规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。
(15)、2016年，甲企业销售收入为2000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，可税前扣除的广告费和业务宣传费限额为2000×15%＝300(万元)。
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(18)、总所周知，广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。为扶植该三行业的发展，财税41号文第一条规定：“对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”仅此一项高就可直接减轻75％的企业所得税税负。
(19)、享受的新税收优惠政策文件为《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)，根据该文件，小型微利企业需同时符合四个条件：
(20)、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
2、广告宣传费扣除标准新
(1)、假设2016年A企业销售收入为6000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1200万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2016年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为6000×15%=900万元，B企业当年转移来的广告费和业务宣传费为180万元，则A企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为900+180=1080万元，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1200-900=300万元，而非1200-1080=120万元。
(2)、广告业是可以差额征税的。要求开出的发票为：广告业专用发票，开进来的票也是：广告业专用发票，且开票内容为广告发布费、代理费等。
(3)、总体扣除限额不得超出规定标准。归集到另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额。
(4)、广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的进行宣传而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于《企业所得税法实施条例》和上述三份文件对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。
(5)、纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。同时还规定，申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用，并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。
(6)、怀文公司可转移到大世公司扣除的广告费和业务宣传费应为扣除限额的30%，即300×30%＝90(万元)，而非500×30%＝150(万元)，在本企业扣除的广告费和业务宣传费为300－90＝210(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为500－300＝200(万元)，而非500－210＝290(万元)。
(7)、接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。
(8)、《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税(2017)41号 第一条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(9)、以上按差额征收后就不得再抵扣已经扣除的部分。
(10)、筹建期广告宣传费的税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条的规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定：新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，企业在筹建期间发生的与筹办活动有关广告费和业务宣传费按实际发生额计入开办费后，在开始生产经营之日的当年一次扣除，或者按照不少于3年期间摊销扣除，与正常经营广告宣传费扣除的区别在于：筹建期间按照实际发生额直接扣除，不受销售收入15%的比例限制。但对投入经营当年度发生的广告费和业务宣传费仍按照广告费和业务宣传费的比例计算扣除。
(11)、 根据税法规定，关联企业指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。
(12)、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
(13)、CPC是“Cost Per Click”的英文缩写，翻译成中文每次点击付费，即按照广告的单击付费，即按照广告的单击次数计费，如果没有人点击广告，那么不需要付费。在这种模式下，广告仅为用户单击广告的行为付费，而不再为广告的显示次数付费。
(14)、这是传统的广告付费方式，在固定的广告位投放广告，按月计费(也有按周或按天的)。包月广告的位置固定，便于控制预算，但是效果却难以。
(15)、按cpm计费即按千次曝光计费，所谓曝光即广告视频在用户手机屏幕中出现了，不管用户是否有观看，都记为一次曝光。目前抖音信息流广告一个CPM的价格为4元，即广告主选择按曝光收费，广告每一千次曝光展现，抖音收取广告主4元的广告费。
(16)、(1)《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
(17)、广告费及业务宣传费税前扣除限额=营业收入*30%
(18)、看到这文件，可能有会计会急的团团转，毕竟这文件是5月27日发布的，可汇算清缴已经后两三天了，而且正赶上端午节，时间来的急么？还有的会计可能说，自己已经把企业所得税年报报过了，咋办？
(19)、自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。
(20)、应纳税所得额大于100万元、小于或等于300万元，税率20%，同时应纳税所得额按50%计算，按此计算，实际税率为10%(详见下图)
3、广告宣传费扣除标准基础
(1)、《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税(2011)111号)附件2第一条第三项规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。关于广告业的差额征税，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税(2003)16号)第三条第十八项规定，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。
(2)、其他企业的广告费用扣除问题仍按国家税务总局国税发(2000)84号文件的规定执行。《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》(国发(2004)16号)取消了上述对部分行业企业广告费税前扣除标准的审批。《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发(2004)82号)规定，取消该审批事项后，纳税人发生的广告费用支出的税前扣除标准，应按照现行规定执行。特殊行业确需提高广告费扣除比例的，由国家税务总局根据实际情况另行规定。
(3)、其实呢，大伙不用这么急，首先呢，如果是已经报过所得税年报的，只要在汇算清缴期内呢，就可以更正申报，把新申报表再报上去就成了。而如果在汇算清缴期内，实在来不及呢，也没关系，在汇算清缴期后，还可以补充申报。
(4)、根据财税〔2017〕41号文件规定，接受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业，其接受扣除的费用不占用本企业的扣除限额，大世公司除可按规定比例计算的广告费和业务宣传费限额扣除外，还可以将怀文公司未扣除而归集来的广告费和业务宣传费90万元在本企业扣除，即大世公司本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为750＋90＝840(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1000－750＝250(万元)，而非1000－840＝160(万元)。
(5)、应纳税所得额大于0，小于或等于100万元，税率20%，同时应纳税所得额按25%计算，按此计算，实际税率为5%(详见下图)
(6)、小规模纳税人不符合企业所得税小型微利条件时，企业所得税税率为25%；
(7)、(3)企业所得税税率(小规模纳税人和一般纳税人均适用)
(8)、《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税(2017)41号第一条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(9)、对于增值税小规模纳税人，一般营业额不会很大(连续12个月超过500万即不再是小规模纳税人)，所以只要符合企业所得税范畴下的“小型微利企业”条件，即可享受企业所得税优惠政策。
(10)、根据财税2017年41号文第二条规定关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除，实际执行时要注意以下几点：
(11)、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。”
(12)、例：怀文公司和大世公司是关联企业，根据分摊协议，怀文公司在2016年发生的销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费的30%归集至大世公司扣除。假设2016年怀文公司销售收入为2000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，大世公司销售收入为5000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1000万元。
(13)、其他企业的广告宣传费扣除标准均为不超过15％
(14)、合理的职工工资薪金，其中包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出；
(15)、自2002年刚才开始茅台投放央视新闻联播广告，已有十几年坚守新闻联播播放阵地。“国酒茅台，民族精品”为您报时，这个句广告词已经家喻户晓。可以说茅台的新闻联播播时已经根深蒂固成为中国人心中的。
(16)、《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》(国税发(2001)89号)规定，对部分行业的广告支出税前扣除标准作以下调整：
(17)、广告宣传费税前扣除的比例。《企业所得税法实施条例》第四十四条做了原则性规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号，以下简称财税48号)、《财政部、税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)的规定，在2020年12月31日以前，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。除以上列举的化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业以及烟草企业外，包括酒类制造企业在内的其他企业，仍应依照《企业所得税法实施条例》第四十四条，按不超过15％的标准进行税前扣除。广告宣传费超过规定比例不允许在当期税前扣除，并不意味着不允许税前扣除，对超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，直至抵扣完为止。
(18)、举例：如A企业和B企业是关联企业，根据分摊协议，B企业在2016年发生的广告费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除。假设2016年B企业销售收入为3000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为600万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2016年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为3000×15%=450万元。则B企业转移到A企业扣除的广告费和业务宣传费应为450×40%=180万元，而非600×40%=240万元，在本企业扣除的广告费和业务宣传费为450-180=270万元，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600-450=150万元，而非600-270=330万元。B企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在B企业扣除。
(19)、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
(20)、特殊行业规定2011年1月1日起至2015年12月31日，部分行业的广告费和业务宣传费税前扣除执行以下规定：
4、广告宣传费扣除标准是什么
(1)、后，再举个例子说下广告分摊协议下申报表填列：
(2)、该文件其实就是《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号文)的政策延续，只不过财税〔2012〕48号文适用期是2011年1月1日至2015年12月31日，而新文适用期是2016年1月1日起至2020年12月31日。
(3)、CPM(Cost Per Mille,或者Cost Per Thousand,Cost Per Impressions)，意思是每千人成本，即指广告显示1000次所应付的费用。它所反应的定价原则是：按显示次数给广告定位，这种定价思路与传统广告的定价思路源出一脉，传统媒介多采用这种计价方式。
(4)、按cpc方式的计费的优点在于广告主仅需要为用户点击了广告付费，即仅当我们的广告真实的被感兴趣的用户点击才扣费，这样的好处在于可以大大提升我们广告费的投资转化率。因为点击了广告的人，才可能对我们的广告感兴趣，虽然点击了广告的人不一定都对广告感兴趣，但可以肯定的是未点击广告的人一定是不感兴趣的。因此通过按cpc的方式计费，可以让我们仅为潜在有兴趣的广告用户付费，大大节省了我们的广告成本。
(5)、对于怀文公司来说：2016年，怀文公司销售收入为2000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，可税前扣除的广告费和业务宣传费限额为2000×15%＝300(万元)。
(6)、按曝光收费的一个显著的优点是其价格便宜，当我们选择了按曝光收费，不管用户是否点击了广告，抖音都按照曝光的形式扣费，即广告展现1000次扣费4元，则每展现10次仅需4分钱，这个费用还是低的。在这个基础上，我们可以通过优化我们的广告视频，提升广告的点击率，假设广告的点击率为2%，折算下来单次点击的成本才0.2元，如果我们将广告的点击率进一步提升，那么单次点击的价格可以降到更低。
(7)、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
(8)、CPA是“Cost Per Action”的缩写，翻译成中文为每行行动成本，即根据每个访问者对网络广告所采取的行动收费的定价模式。通常用来推广注册类的产品，比如网络游戏、交友网站等，当有用户通过广告成功注册后，广告主才支付费用
(9)、5月27日，财政部与税务总局又发新文《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号文)，新文大概内容如下：
(10)、(1)《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
(11)、但是，小规模纳税人也可以同时是小型微利企业，享受企业所得税优惠
(12)、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
(13)、除以上由财税2017年41号文”列举的化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业以及烟草企业外，包括酒类制造企业在内的其他企业，仍应依照《企业所得税法实施条例》第四十四条，按不超过15％的标准进行税前扣除。
(14)、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
(15)、如果城管欲强制执行，请他出示物价局收费文件，有无物价局公章，若没有肯定是违法征收，可以申请行政复议或行政诉讼。
(16)、有新闻报道说茅台每年支付给央视的广告费用多达10亿元。如果这个数据属实的话，茅台每天在中央电视台的广告播放费用就接近300万元。正是因为高昂的广告费用，所以央视也是赚的盆满钵满。目前中央电视台每年的广告费用超过200亿元，位居我国各大电视台之首。
(17)、《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税(2017)41号)第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
(18)、事实上近些年由于各地政府财政缺乏都有对店牌征收费用的情况出现，这样做是没有法律依据可依的。
(19)、按CPC计费即按点击计费，目前抖音信息流广告的一个CPC的价格为0.2元，即用户点击了广告主投放的广告链接，抖音广告系统会收取广告主0.2元的广告费。
